认识现金流量表

现金流量表的几大概念

首先，我们来了解几个重要的概念。

（1）现金流量表

现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的，反映企业在某一时期现金流入和流出情况。现金这个词大家都比较熟悉，这里的现金指的是广义概念上的现金，包括库存现金、随时可用于支付的银行存款以及银行本票、银行汇票等其他货币资金。那么现金等价物又该如何理解呢？它一般是指三个月以内到期的、流动性强而风险小的短期投资，通常可以转化为可确定金额的现金。比如三个月内到期的债权投资。下文除非同时提到现金等价物，不然所说的现金均包含现金等价物。对于大部分中小企业来说，如果没有现金等价物，现金流量表的现金就是指资产负债表里的货币资金。

现金流量表反映的是企业一定时期内现金流入和流出情况，这个“时期”可以是一个月、一个季度、半年，也可以是一年，前三种出现在中期报表里，最后一种则出现在年度报表中。在年度报表中，我们能看到两个时期的现金流量，一个是“本期金额”，反映本年度的现金流量；一个是“上期金额”，反映上年度的现金流量。通过这两者的比较，企业可以分析现金流量的变化情况。

（2）收付实现制

与利润表不同，现金流量表是根据收付实现制而不是权责发生制编制的。权责发生制是说属于当期的收入和费用，不管相应的现金是否在当期收到或支付，都要在当期确认。收付实现制则根据是否真正收到或支付现金来确认现金的流入和流出，而不管收到或支付的现金应该属于哪个时期。

这两者的差异造成了会计收入不等于收入项目对应的货币流入，以及会计费用不等于费用项目对应的货币流出的情况。比如赊销会导致会计收入先于收入对应的货币流入，预收货款会导致会计收入晚于收入项目对应的货币流入；赊购会使会计费用先于其货币流出，而预付货款又会产生会计费用晚于费用对应的货币流出的情况。

下面举个例子帮助大家理解这两种原则造成的差异。某企业9月份发生了下列9笔经济业务：

销售产品收到现款120元；

销售产品100元，A购买单位交来现款50元，余款暂欠；

收到A购买单位前欠货款200元；

收到B购买单位预交货款150元；

收到C单位交来9—12月仓库租金120元；

本月已销售产品的生产成本100元；

本月交纳上月所欠办公电话费100元；

本月应交财产保险费100元，已交50元，余款暂欠；

支付管理部门10—12月报纸订阅费90元。

那么该企业9月份的收入、费用、现金流入、现金流出的情况是怎样的呢？请看表1-1。在此作一下简单解释：第5笔业务，由于C单位交的是9—12月的仓库租金，所以这笔收入需要在4个月里确认，每月应确认120/4＝30元的租金收入；第6笔业务，由于产品是以实物形态销售的，所以不涉及现金流出；第9笔业务的订阅费需要在3个月内分摊，因而每月只确认30元的费用。

上表的最后一行合计数反映了收入与现金流入、费用与现金流出之间的差异，相信大家借此对收付实现制和权责发生制的区别有了更明确的认识。

（3）现金流量

现金流量分为现金流入量、现金流出量和现金净流量。现金流入量是指进入到企业里的现金量，现金流出量是从企业支付出去的现金量，现金净流量即现金流入量与现金流出量的差额，差额是正数表示流入量大于流出量，差额是负数则说明流入量小于流出量。

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