按会计科目来谈一谈实质性测试：其他应收款

主要关注其他应收款的存在性与估值

对于其他应收款，与应收账款一样，主要关注存在性与估值。

与应收账款有一定区别的是：在其他应收款这个领域，非常强调每个明细项目的性质（nature）。为什么在应收账款那里不怎么强调呢？因为应收账款的性质一般都很明确，就是由销售形成的要从客户那里收的钱。而其他应收款的性质就五花八门了。一般在企业里做会计的也知道，“其他应收和其他应付是两个筐，什么都可以往里装”。

所以，在其他应收款这个领域，也很难有什么常规的审计步骤，因为审计步骤是根据所审计科目的性质“随机应变”“见机行事”的。如果不管这个科目是什么性质，都一味强调标准的步骤，就是“无稽之谈”了。

不过，审计其他应收款这个领域的一般思考方式还是有的：

·首先，我们对于其他应收款的“预期”是：它不是由企业的主要业务产生的，尽管它是个筐，什么都装，但一般不会装太大的东西，所以它的余额不会太大。如果余额大，就是不正常的，其中必然有一些特殊项目。遗憾的是，管理不好的企业，这个科目的余额经常都很大。

·与应收账款相同，一个有效检查其他应收款的办法就是看是否在期后已经收到款。如果已经收到款，一般就比较放心了。

·金额小的其他应收款，可以不必管，因为在存在性上无论如何不会有大问题。除非被审计企业自己做的简介和注释让人觉得性质上有问题。

·某个项目，去年有余额，并不能因此证明今年也应该有余额。其他应收款的很多项目，其性质可能是独特的，因而也是一次性的。例如，去年有一笔应收处理废旧电脑的销售款，这是由于去年年底进行了一次电脑升级。今年年底，如果有同样性质的余额在那里，审计师不应该认为这是正常的，而应该感到诧异，要么是账记错了，要么是去年的钱还没收回来，那就要提坏账准备了，要么是又做了一次电脑升级，连续两年做电脑升级，这里面肯定有故事了。

·当然，对于那些性质正常的其他应收款，例如员工预借款，是可以进行期初余额和期末余额的变动比较这种分析性复核工作的。

正常情况下，对于其他应收款，是没有什么内控测试好做的。在做其他应收款的审计工作时，第一步就是取得其明细，了解每一个大的项目的性质，也就是核算内容。然后，才能根据了解到的性质，决定具体做什么样的实质性测试。当最终要测试某个项目的存在性和估值时，所使用的方法与应收账款那部分的手段大体相同，也是发确认书、翻看原始凭证、检查并分析账龄这些方法。

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