按会计科目来谈一谈实质性测试：货币资金

主要关注货币资金的存在性和所有权

让我们先来全面考虑一下货币资金这个科目的CEAVOP。

货币资金的完整性要不要关心呢？这其实就是指账外资金，或者说小金库。能关心到这一点当然最好，但一般情况下，账外资金，或者说小金库这个东西，确实不是做这个科目常规的审计步骤所能发现的。陆游说过“功夫在诗外”，就是说要解决一个问题，有时仅盯着这个问题本身是不行的。

很多不正常的交易，尤其是欺诈与舞弊行为，都是在货币资金上有反映的。这是必然的，因为欺诈与舞弊有两类：一是财务报表凭空造假，为的是业绩好看；二是骗钱。第一种不一定要通过货币资金这个科目，但也可能会利用货币资金和小金库来平衡科目，掩盖造假的痕迹。第二种则一定要通过货币资金了，否则，忙了半天，图什么呢？

但是，发现这些不正常交易，往往不是做货币资金科目的常规的实质性测试就能解决的。所以，这部分工作一般不会特别要求在这里做。

存在性主要通过发银行确认书和审阅银行存款余额调节表来验证。这里就体现了审计理论中的几个概念：一是一直追到外部证据为止；二是逻辑链条要严密完整，从外部证据的银行确认的余额，通过银行存款余额调节表，一直到账面余额（详见3.1.8做实质性测试时，审计逻辑链条要严密）。

精确性（A）和估值（V）不是什么问题。所谓估值，不就是这项资产的变现能力吗？对于货币资金，都已经是估值所要求的最高境界了，自然不会再有问题了。

所有权（O）：货币资金可能有部分做了抵押，或者银行账户有最低存款要求，就是说你的存款余额不得低于某个值，其实就是变相的抵押。这两种都是要披露的。

表述与披露（P）主要是看有无长期的定期存款，以及用途受限制的存款。所谓长期，一是原存款期是3个月或3个月以上，这个分水岭是判断是否是现金或现金等价物的基础，但是并不绝对。二是到期日至期末是1年或1年以上，如果1年以上，则需要结合历史上1年以上定期存款的支取记录等，进一步判断这个定期存款是否属于长期资产。要注意啊，在判断现金或现金等价物时，要看原存款期，不是看到期日。三是要关注是否是普通的银行存款，还是结构性存款等理财产品。不要把不能保本保收益的理财产品，也糊里糊涂地放到存款里。关于理财产品的讨论，请看4.1.7理财产品算银行存款吗。

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